生物资产，是指与农业坐蓐相干的有人命的（即活的）动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等寻常资产相似，都是幼企业对其举行筹备照料，寻求资金增值的伎俩，所差其余是，生物资产拥有特地的天然增值性，于是导致其正在司帐确认、计量和相干新闻披露等方面也凸显必然的特地性。越发是看待农业企业而言，生物资产普通是其资产的紧要构成片面。对生物资产举行确切确实认林木、计量和相干新闻披露，将有帮于如实反应企业的资产景遇，评估企业的财政景遇和筹备成绩。

　　有人命的动物和植物拥有可能举行生物转化的才华。生物转化，是辅导致生物资产质地或数目产生蜕变的发展、蜕化、坐蓐和生息的流程。

　　将生物资产界说为“有人命的动物和植物”，意味着一朝原有动植物罢休其人命举止就不再是“生物资产”。这一界定对生物资产和农产物举行了素质的辨别。

　　农产物与生物资产密不成分，当其附着正在生物资产上时，举动生物资产的一片面，不必要只身举行司帐惩罚，而当其从生物资产上劳绩时起先，分开生物资产这一母体，寻常拥有鲜活、易腐的特征，于是该当区别于工业企业寻常事理上的产造品只身核算。

　　生物资产法例所称“农业”是广义的规模，即“农林牧渔”，囊括种植业、畜牧养殖业、林业和水物业等行业。企业从事农业坐蓐即是要巩固生物转化才华，最终得到更多的切合墟市必要的农产物。

　　农业坐蓐与劳绩时点的农产物相干，但与对劳绩后的农产物举行加工的举止（以下简称“加工举止”）务必厉肃加以辨别。农业坐蓐举止针对的是有人命的生物资产，而加工举止针对的是劳绩后的农产物，如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将劳绩的甘蔗加工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的生果加工成生果罐头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。于是，加工举止并不包括正在农业坐蓐规模之内。

　　生物资产最根基的体征是拥有生物转化性和天然增殖性。生物资产是有人命的动物或者植物，有人命的动物或植物拥有生物转化才华。生物转化才华，是辅导致生物资产质地或数目产生蜕变的发展、蜕化、坐蓐和生息的流程。

　　生物资产正在发展流程中，都邑体验繁育、滋长、成熟、蜕化、袪除几个阶段。这是生物资产自己的发展法则。此中每一个阶段都是必不成少的，而且每个阶段都邑对应差其余个性。

　　生物资产拥有滚动资产和长远资产的双重个性，并且能够互相转化。泯灭性生物资产是一次性泯灭的存货，拥有滚动资产的本质？坐蓐性生物资产能够多次运用，拥有长远资产的本质。

　　生物资产正在存续时刻内拥有较大的危害，天然灾难、疾病瘟疫等不成抗要素使得农作物和动物等生物资产的将来经济长处拥有很大的不确定性。

　　幼企业能够凭据分类规范差别，对生物资产举行差其余分类。普通遵照价格转变格式的差别能够将生物资产分为以下两类。

　　泯灭性生物资产普通是一次性泯灭并终止其供职才华或将来经济长处，于是正在必然水准上拥有存货特点，该当举动存货正在资产欠债表中列报。

　　坐蓐性生物资产，是指为产出农产物、供给劳务或出租等方针而持有的生物资产。

　　与泯灭性生物资产比拟较，坐蓐性生物资产的最大差别正在于，坐蓐性生物资产拥有可能正在坐蓐筹备中长远、频频运用，从而接续地产出农产物或者是长远役用的特点。泯灭性生物资产劳绩农产物之后，该资产就不复存正在；而坐蓐性生物资产产出农产物之后，该资产照旧保存，并能够正在将来时刻一连产出农产物，如薪炭林劳绩柴薪但仍保存树干等。于是，普通以为坐蓐性生物资产正在必然水准上拥有固定资产的特点，倘若树每年产出生果、奶牛每年产奶等。

　　寻常而言，坐蓐性生物资产普通必要发展到必然阶段才起先具备坐蓐的才华。凭据其是否具备坐蓐才华（即是否到达预订坐蓐筹备方针），能够对坐蓐性生物资产举行进一步的划分。所谓到达预订坐蓐筹备方针，是指坐蓐性生物资产进入平常坐蓐期，能够多年相接平稳地产出农产物、供给劳务或出租。由此，坐蓐性生物资产能够划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未到达预订坐蓐筹备方针、还不成能多年相接平稳产出农产物、供给劳务或出租的坐蓐性生物资产，如尚未起先挂果的果树、尚未起先产奶的奶牛等，后者则指仍然到达预订坐蓐筹备方针的坐蓐性生物资产。

　　泯灭性生物资产，是指为出售而持有的、或正在畴昔劳绩为农产物的生物资产。泯灭性生物资产普通是一次性泯灭并终止其供职才华或将来经济长处，于是正在必然水准上拥有存货特点林木，该当举动存货正在资产欠债表中列报。

　　泯灭性生物资产涵盖劳绩时点的农产物。农产物与生物资产密不成分，当其附正在生物资产上时，组成生物资产的一片面。而劳绩的农产物从生物资产这一母体分分起先，不再拥有人命和生物转化才华，该当举动存货惩罚，如奶牛产出的牛奶等；如有些生物资产是自然开始的，差别于寻常的资产，这就务必有批文或文献等说明自然开始林归属于企业的事项存正在。所确认的泯灭性生物资产务必为企业所具有或假使不为企业所具有，也是企业所能管造的。

　　企业具有或管造泯灭性生物资产的方针是通过劳绩或者措置泯灭性生物资产可能给企业带来经济长处的流入。当与该生物资产相闭的经济长处或供职潜能很不妨流入企业时就该当确以为生物资产。

　　倘若生物资产的本钱可能牢靠地计量，同时知足其他确认的条款，就能够确以为生物资产，不然，不予确认。

　　表购的泯灭性生物资产的本钱囊括购置价款、相干税费、运输费、保障费，以及可直接归属于购置该资产的其他支付。此中，可直接归属于购置该资产的其他支付囊括场面整饬费、装卸费、栽植费、专业职员供职费等。

　　企业表购的泯灭性生物资产，按应计入生物资产本钱的金额，借记“泯灭性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”“应付单子”等科目。

　　【例】2×18年3月1日，幼企业甲从墟市上购入3000只幼鸡苗，单价为2元，其它产生的运输费为200元，保障费为150元，装卸费为150元，金钱总共以银行存款支拨。甲企业采用幼企业司帐法例核算。相闭司帐分录如下：

　　企业一笔金钱一次性购入多项泯灭性生物资产时，正在购置流程中产生的相干税费、运输费、保障费等可直接归属于购置该资产的其他支付，该当遵照各项生物资产的价款比例举行分拨，分手确定各项泯灭性生物资产的本钱。

　　【例】2×18年2月，甲农业企业从墟市上一次性购置了100头鲁西黄牛牛苗、100头幼尾寒羊羊苗和300头猪苗，单价分手为1000元、350元和250元，支拨的价款共计210000元，其它，产生的运输费为4500元，保障费为3000元，装卸费为3000元，金钱总共以银行存款支拨。

　　对自行生息、营造的泯灭性生物资产而言，其本钱确定的寻通例定是遵照自行生息或营造（即培植）流程中产生的需要支付确定，既囊括直接质料、直接人为、其他直接费，也囊括应分摊的间接用度。该当遵照其得到的本钱，借记“泯灭性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。差别品种泯灭性生物资产的本钱组成：

　　(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的本钱，囊括正在劳绩前耗用的种子、肥料、农药等质料费、人为费和应分摊的间接用度等需要支付。

　　【例】2×18年3月，甲企业运用一台拖沓机翻耕土地100公顷用于幼麦和玉米的种植，此中60公顷种植玉米、40公顷种植幼麦。该拖沓机原值为60300元，估计净残值为300元，遵照劳动量法计提折旧，估计能够翻耕土地6000公顷。

　　(2)自行营造的林木类泯灭性生物资产的本钱，囊括郁闭前产生的造林费、抚育费、营林步骤费、良种试验费、探问策画费和应分摊的间接用度等需要支付。

　　【例】2×18年3月，A林业企业部下的甲林班联合结构种植管护一片丛林，此中种植举动用材林的杨树4000株，每株购入本钱为10元，运输用度400元，以银行存款支拨；种植职员工资2000元，尚未支拨，运用库存肥料1600兀；种植后丛林管护用度共计4000元，此中职员工资2000元，尚未支拨，管护筑立折旧2000元。

　　(3)自行生息的育肥畜的本钱，囊括出售前产生的饲料费、人为费和应分摊的间接用度等需要支付。

　　【例】2×18年4月1日，B企业豢养的20头种猪产下120只猪苗，计入该批猪苗的农产物本钱为100元林木。截止到2×18年7月15日，该批120只育肥猪出售前，共支付饲料费200000元，支拨人为费60000元，应分摊的养殖场折旧为每月12000元，则该企业应作司帐分录如下：

　　(4)水产养殖的动物和植物的本钱，囊括正在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等质料费、人为费和应分摊的间接用度等需要支付。

　　泯灭性生物资产正在郁闭后，为了保护或普及其运用效劳，必要对其举行管护、豢养等，但此时的泯灭性生物资产可能带来实际的经济长处，于是所产生的这类后续支付该当予以用度化林木，计入当期损益。借记“照料用度”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　管护用度，是指为了保护郁闭后的泯灭性林木资产的平常存正在而产生的相闭用度，如为林木灭虫产生的人为和药物用度、对育肥猪的豢养照料用度等。

　　【例】2×18年8月1日，C企业养殖场的育肥猪仍然成熟能够对表发卖，然则因为切磋到墟市代价有上涨趋向，于是C企业肯定一连豢养该批育肥猪，到9月1日，猪肉代价有回落迹象，此时企业肯定出售该批育肥猪。正在此时刻，共产生饲料用度5000元，人为豢养照料费2000元，应摊销的折旧用度1000元。该企业采用幼企业司帐法例核算。应作司帐惩罚如下：

　　（二）林木类泯灭性生物资产郁闭前的相干支付应予本钱化，郁闭后的相干支付计入当期用度

　　郁闭是林木类泯灭性生物资产本钱确定中的一个紧要范围。郁闭为林学观点，普通是指一块林地上的林木的树干、树冠发展到达必然规范，林木成活率和坚持率到达必然的本领规程条件。郁闭普通指林木类泯灭性资产的郁闭度达0.20以上（含0.20）。郁闭度是指丛林中乔木树冠掩藏地面的水准，它是反应林的分密度的目标，以林地树冠笔直投影面积与林地面积之比表现，以极度数表现，统统笼盖地面为l。凭据结合国粮农结构轨则，郁闭度达0.20以上（含0.20）的为郁闭林[此中寻常以0.20～0.70（不含0.70）为中度郁闭；0.70以上（含0.70）为密郁闭；0.20以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）]。

　　差别林种、差别林的分等对郁闭度目标的条件有所差别。好比，坐蓐纤维原料的工业原质料林寻常条件郁闭度相对较高；而以培植可贵大径材为首要主意的林木条件郁闭度相对较低。企业该当联合汗青体味数据和自己本质景况，确定林木类泯灭性生物资产的郁闭度及是

　　郁闭是占定泯灭性生物资产相干支付（囊括借钱用度）本钱化或者是用度化的时点。郁闭之前的林木类泯灭性生物资产处正在种植阶段，必要产生较多的造林费、抚育费、营林步骤费、良种试验费、探问策画费的相干支付，这些支付应予以本钱化计入本钱；郁闭之后的林木类泯灭性生物资产进入平稳的发展期，根基上能够比拟平稳地成活，首要依赖林木自身的天然发展，寻常只必要产生较少的管护用度，从紧要性和幼心性切磋该当计入当期用度。

　　【例】甲林业有限负担公司部下的乙林班联合结构种植管护一片丛林，2×18年3月，产生丛林管护用度共计40000元，此中职员工资20000元，尚未支拨；运用库存肥料16000元；管护筑立折旧4000元。管护总面积为5000公顷，此中举动用材林的杨树林共计4000公顷，已郁闭的占75%，其余的尚未郁闭；举动水土坚持林的马尾松共计1000公顷，已总共郁闭。假定管护用度遵照丛林面积比例举行分拨。

　　正在林木类生物资产的发展流程中，为了使其更好地发展，往往必要举行择伐、间伐或抚育更新本质的采伐（这些采伐并不影响林木的郁闭状况），而且正在采伐之后举行相应的补植。正在这种景况下产生的后续支付，该当予以本钱化，计入林木类生物资产的本钱。借记“泯灭性生物资产”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“其他应付款”等科目。

　　【例】2×18年5月，甲林业有限负担公司对乙林班用材林择伐迹地举行更新造林，应支拨姑且职员工资15000元，领用质料20000元。

　　泯灭性生物资产的劳绩，是指泯灭性生物资产发展流程的竣事，如收割幼麦、采伐用材林等林木。从劳绩农产物本钱核算的截至时点来看，因为种植业产物和林产物寻常拥有时节性强、坐蓐周期长、经济再坐蓐与天然再坐蓐交友织的特征，种植业产物和林产物本钱计较期因差别产物的特征而异。于是，企业正在确定劳绩农产物的本钱时，应特地留心本钱计较的截至时点。

　　(1)种植业产物：粮豆的本钱算至入库或可能发卖；棉花算至皮棉；纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至纤维等低级产物；草本钱算至干草；不入库的鲜活产物算至发卖；入库的鲜活产物算至入库；年终尚未脱粒的作物，其产物本钱算至预提脱粒用度等。

　　(2)林产物：育苗的本钱计较截至出圃；采割阶段，林木采伐算至原木产物；橡胶算至加工成干胶或浓缩胶乳；茶的本钱计较截至各式毛茶；生果等其他劳绩举止计较至产物可能发卖等。

　　从泯灭性生物资产上劳绩农产物后，泯灭性生物资产自己统统转为农产物而不复存正在，如肉猪宰杀后的猪肉、劳绩后的蔬菜、用材林采伐后的木料等，企业该当将劳绩时点泯灭性生物资产的账面价格结转为农产物的本钱。借记“农产物”科目，贷记“泯灭性生物资产”科目；看待欠亨过入库直接发卖的鲜活产物等，按本质本钱，借记“主买卖务本钱”科目，贷记“泯灭性生物资产”科目。

　　【例】甲水产养殖企业2×18年2月，一号养殖池共生产鲫鱼1000余条，鲫鱼的养殖本钱为30000元，二号养殖池共生产鲤鱼1000条，鲤鱼的养殖本钱为50000元。

　　农产物劳绩流程中产生的直接质料、直接人为等直接用度，直接计入相干本钱核算对象，借记“农业坐蓐本钱——农产物”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原质料”“应付职工薪酬”“坐蓐性生物资产累计折旧”等科目。

　　【例】2×18年1月，甲奶牛养殖企业产生育肥牛（仍然到成熟期）的豢养用度如下：领用饲料5000千克，计5000元，应付豢养职员工资3000元，以现金支拨防疫费500元。

　　农产物劳绩流程中产生的间接用度，如质料费、人为费、坐蓐性生物资产的折旧费等应分摊的合伙用度，该当正在坐蓐本钱归集，借记“坐蓐本钱——农业坐蓐本钱——合伙用度”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原质料”“应付职工薪酬”“坐蓐性生物资产累计折旧”等科目；正在司帐期末按必然的分拨规范，分拨计入相闭的本钱核算对象，借记“坐蓐本钱——农业坐蓐本钱—农产物”科目林木，贷记“坐蓐本钱——农业坐蓐本钱——合伙用度”科目。

　　实务中，常用的间接用度分拨步骤普通以直接用度或直接人为为根柢，直接用度比例法以生物资产或农产物相干的直接用度为分拨规范，直接人为比例法以直接从事坐蓐的工人为资为分拨规范，其计较公式如下：

　　间接用度分拨率=间接用度总额/分拨规范（即直接用度总额或直接人为总额）×100%

　　某项生物资产或农产物应分拨的间接用度额=该项资产相干的直接用度或直接人为×间接用度分拨率

　　除此除表，还能够直接质料、坐蓐工时等为根柢举行分拨，企业能够凭据本质景况加以选用。比如，蔬菜的温床用度分拨计较公式如下：

　　蔬菜应分拨的温床（温室）用度=温床（温室）用度总数/本质运用的格日（平方米日）总数×该种蔬菜占用的格日（平方米日）数

　　此中，温床格日数，是指某种蔬菜占用温床格数和正在温床坐蓐日数的乘积，温室平方米日数是指某种蔬菜占用温室的平方米数和正在温室发展日数的乘积。

　　【例】甲农场运用温床培植黄瓜、土豆两种秧苗，温床用度为3200元，此中黄瓜占用温床40格，发展期为30天；土豆占用温床10格，发展期为40天。秧苗育成移至温室栽培后，产生温室用度15200元，此中黄瓜占用温室1000平方米，发展期为70天；土豆占用温室1500平方米，发展期为80天。两种蔬菜产生的直接坐蓐用度为3000元，此中黄瓜1360元，土豆1640元。应职掌的间接用度共计4500元，采用直接用度比例法分拨。黄瓜和土豆两种蔬菜的产量分手为38000千克和29000千克。

　　正在劳绩时点，企业该当将该时点归属于某农产物坐蓐本钱的账面价格结转为农产物的本钱，借记“农产物”科目，贷记“农业坐蓐本钱——农产物”科目。完全的本钱结转步骤囊括加权均匀法、片面计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等林木。企业能够凭据本质景况选用适当的本钱结转步骤，然则曾经确定，不得任性改变。

　　【例】2×18年5月月末，甲畜牧养殖企业养殖的肉猪账面余额为24000元，共计40头；6月6日花费7000元新购入一批肉猪养殖，共计10头；6月30日屠宰并出售肉猪20头，支拨屠宰用度100元，出售得到价款16000元；6月份共产生豢养用度500元（此中，应付专职豢养员工资300元，饲料200元）。甲企业采用转移加权均匀法结转本钱。

　　泯灭性生物资产盘亏或作古、毁损时，该当将措置收入扣除其账面价格和相干税费后的余额先记入“待惩罚家当损溢”科目，待查明缘由后，凭据企业的照料权限，经股东大会、董事会、司理（场长）聚会或好像机构准许后，正在期末结账前惩罚完毕。生物资产因盘亏或作古、毁损酿成的耗费，正在减去过失人或者保障公司等的赔款和残剩价格之后，计入买卖表支付。

　　【例】2×18年8月4日，甲企业遗失3头育肥牛，账面原值为12000元；8月29日经查实，豢养员赵五应抵偿3000元。甲企业的账务惩罚如下：

　　泯灭性生物资产厘革用处后的本钱该当遵照厘革用处时的账面价格确定，也即是说，将转出生物资产的账面价格举动转入资产的本质本钱。普通囊括如下景况：

　　(1)产畜或役畜镌汰转为育肥畜，或者林木类坐蓐性生物资产转为林木类泯灭性生物资产时，按转群或更改用处时的账面价格，借记“泯灭性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“坐蓐性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“坐蓐性生物资产”科目。

　　(2)育肥畜转为产畜或役畜，或者林木类泯灭性生物资产转为林木类坐蓐性生物资产时，应按其账面余额，借记“坐蓐性生物资产”科目，贷记“泯灭性生物资产”科目。

　　【例】2×18年4月，甲企业自行生息的50头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，仍然计提的累计折旧为200000元。

　　泯灭性生物资产的减值惩罚差别。幼企业司帐法例下，泯灭性生物资产不计提减值；企业司帐法例下，泯灭性生物资产计提减值，遵照《企业司帐法例第1号——存货》确定泯灭性生物资产的可变现净值。

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